8.2. Налоговая система и классификация налогов

Прямые и косвенные налоги. Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицировать по раз­ным признакам: по объектам обложения, по характеру по­строения налоговых ставок, по использованию и т. д. Исходя из объектов обложения различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги — это налоги, взимаемые государством непосредст­венно с доходов или имущества налогоплательщика, например, подо­ходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций, налог на имущество.

Исторически прямое налогообложение возникло как наибо­лее ранняя форма изъятия в доход государства части доходов налогоплательщиков. Прямые налоги подразделяются на реаль­ные и личные.

Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности независимо от финансового положе­ния налогоплательщика.

Личные налоги учитывают финансовое положение налогопла­тельщика и взимаются у источника дохода или по декларации.

Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборо­та реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, НДС, фискальные монополии, таможенные пошлины.

Универсальным косвенным налогом является налог на добав­ленную стоимость, им облагаются все товары, работы и услуги.

Индивидуальными акцизами облагаются отдельные виды това­ров, услуг или обороты на определенной стадии воспроизводства (например, налог с продаж).

Фискальная монополия — специфический вид косвенного на­лога на товары, производство или реализация которых являются исключительной монополией государства. Как правило, государ­ство монополизирует производство и реализацию товаров массо­вого потребления — табак, спички, соль и т. п. Фискальная мо­нополия может быть полной или частичной. При полной моно­полии государство монополизирует и производство, и реализа­цию определенного вида, при частичной — монополизирует или только производство, или только реализацию какого-то товара. Государственная фискальная монополия считается тяжелым кос­венным налогом, поскольку в результате ее применения проис­ходит удорожание товаров массового потребления, что сказыва­ется на жизненном уровне населения. В Российской Федерации этот вид косвенного налогообложения не применяется.

Таможенные пошлины — косвенные налоги, применяемые во внешнеэкономической деятельности.

Во всех странах налоговые доходы бюджетов построены на основе разумного сочетания прямых и косвенных налогов.

Формирование рыночных отношений в России потребовало коренного и быстрого изменения форм мобилизации доходов бюджетов разных уровней.

Налоговые доходы бюджета. В 90-е годы была разработана новая налоговая система, в которой использован отечественный и зарубежный опыт. Основные черты налоговых доходов бюдже­тов проявляются в следующем:

1. Налоговые доходы базируются исключительно на правовой основе. Все налоги и сборы вводятся и отменяются только органами государственной власти, при этом фискальные полномо­чия органов каждого уровня четко оговорены законом.

2. Налоговое законодательство предусматривает четкое раз­деление налогов по уровням государственной структуры.

3. Налоговое законодательство предусматривает разделение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней на закреп­ленные и регулирующие.

4. Налоговая система построена по единым принципам, едино­му механизму взимания налогов. Налоговый контроль за пра­вильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов осуществляется со стороны налоговых органов и орга­нов налогового контроля.

5. Разделение полномочий в сфере применения налогового законодательства между федеральным центром и регионами со­ответствует федеральному характеру Российского государства и демонстрирует единый подход к проблемам формирования доход­ной базы нижестоящих бюджетов на всей территории Россий­ской Федерации.

Вместе с тем сложившийся механизм формирования доход­ной базы бюджетов разных уровней на основе налоговых посту­плений нуждается в улучшении, что связано прежде всего с не­совершенством налоговой системы. Налоговая система была разработана в сжатые сроки, что повлекло за собой множество погрешностей и противоречий в налоговом законодательстве. Был нарушен принцип стабильности установления налогов и их пригодности для различных категорий налогоплательщиков, многочисленные налоговые лазейки позволяли на законном ос­новании уклоняться от уплаты налогов, что значительно сужало доходную базу бюджетов разных уровней. Процесс налогового законотворчества не прекращался за все годы проведения нало­говой реформы и привел к тому, что в настоящее время в стране действуют более 900 законов, подзаконных актов, инструкций, разъяснений, которые регулируют вопросы налогообложения.

С 1992 г. произошли кардинальные изменения в сфере эко­номики и политики. Многочисленность налогов и высокий уро­вень налогообложения стали тормозом для развития производи­тельных сил, побуждает хозяйствующие субъекты применять способы уклонения от налогов, в результате чего бюджет недо­получает значительные средства, снижается собираемость нало­гов и растет недоимка. В настоящее время в Российской Феде­рации насчитывается более 3 млн. предприятий и организаций. Примерно третья часть из них — это предприятия, которые прошли регистрацию, но не предоставляют отчетности и не пла­тят налоги («мертвые души»). Из реально действующих пред­приятий 75% платят налоги нерегулярно или не в полном объе­ме, а также имеют задолженность по тем или иным видам на­логовых платежей.

Важнейшее направление реформирования существующей в Российской Федерации налоговой системы связано с созданием и введением с 1998 г. Налогового кодекса РФ, призванного за­ложить правовой фундамент и основы налогообложения на дли­тельный срок, создать такой налоговый механизм, который яв­лялся бы важнейшим фактором экономического роста, с одной стороны, и позволил бы наделять бюджеты разных уровней дос­таточными финансовыми ресурсами, с другой.

Наиболее сложен и актуален, вызывает массу споров и про­тиворечий вопрос о разделении налогов по уровням бюджетной системы.

В Налоговом кодексе РФ предусматривается значительное сокращение числа налогов, он отменяет многие неэффективные и нерыночные налоги. Налоговый кодекс призван регулировать принципы построения и функционирования налоговой системы Российской Федерации, порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов, принципы установления регио­нальных и местных налогов, он определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и органов налогового контроля. Правоотношения, возникающие в процессе налогооб­ложения по федеральным, региональным и местным налогам, регулируются исключительно Налоговым кодексом, а также иными актами налогового законодательства, которые будут при­няты в соответствии с Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс разделяет бюджетные доходы по уровням государственной структуры и устанавливает принципы ясности, предсказуемости, единства и справедливости налоговой системы и налоговый федерализм.

В соответствии с первой частью Налогового кодекса Россий­ской Федерации в зависимости от установления и зачисления средств в определенные бюджеты налоги и сборы подразделяют­ся на федеральные, региональные и местные. Такое разделение налогов связано с федеративным устройством России, соответствует мировой практике и позволяет обеспечить бюджеты разных уровней своими собственными источниками доходов.

Федеральные налоги — основа налоговой системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законода­тельными органами Российской Федерации в порядке, преду­смотренном соответствующими процедурами принятия законо­дательных актов Государственной Думой РФ, Советом Федера­ции РФ и Президентом РФ.

Порядок принятия подзаконных актов, уточняющих и дета­лизирующих налоговые законы, регламентируется Постановле­нием Правительства РФ от 13 августа 1997 г. №1009 «Об утвер­ждении правил подготовки нормативных правовых актов феде­ральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации». Правилами предусмотрено, что к нормативным правовым актам относятся: постановления, приказы, распоря­жения, правила, инструкции и положения. Они подлежат внесе­нию в Государственный реестр нормативных актов, который ве­дется Министерством юстиции РФ, и соответственно имеют свой индивидуальный номер и дату государственной регистра­ции. Также подлежат регистрации все вносимые изменения и дополнения. При нарушении указанных требований норматив­ные документы как не вступившие в силу применяться не могут.

В состав федеральных налогов и сборов входят:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

• налог на прибыль (доход) организаций;

• налог на доходы от капитала;

• подоходный налог с физических лиц;

• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

• государственная пошлина;

• таможенная пошлина и таможенные сборы;

• налог за пользование недрами;

• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

•               лесной доход;

•               водный налог;

•               экологический налог;

•               федеральные лицензионные сборы.

Федеральные налоги и сборы вводятся в обязатель­ном порядке и должны взиматься на всей территории Рос­сийской Федерации. Вместе с тем в отношении этих налогов определенные права предоставлены не только федеральным ор­ганам, но и субъектам Федерации. Это касается регулирующих налогов. Однако компетенция субъектов Федерации ограничива­ется рамками той доли ставки, которая приходится данному субъекту Федерации. Так, по налогу на прибыль с юридических лиц определена ставка до 30%, которая распределяется между федеральным и региональными бюджетами следующим образом: 11% — федеральный бюджет и не свыше 19% — бюджета ре­гионов. В пределах закрепленной за ними ставки субъекты Фе­дерации вправе устанавливать дополнительные льготы и созда­вать свой режим налогообложения.

Большинство федеральных налогов и сборов являются регу­лирующими бюджетными доходами.

Порядок бюджетного регулирования может быть установлен непосредственно в налоговых законах, специальным законода­тельством и путем установления нормативных отчислений от регулирующих доходов по каждому субъекту Федерации при ут­верждении федерального бюджета. Кроме того, в соответствии с отдельными соглашениями между федеральным центром и ре­гионами для некоторых субъектов Российской Федерации (например, Татарстан, Башкортостан) могут быть установлены иные правила организации межбюджетных отношений, в том числе специальные налоговые режимы.

Между федеральным и региональными бюджетами распреде­ляются:

• налог на прибыль организаций;

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;

• подоходный налог с физических лиц;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты (республики, края, области, АО) собственными источниками финансирования своих расходов. Региональными нало­гами и сборами являются:

• налог на имущество организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый в местные бюджеты);

• налог на недвижимость;

• дорожный налог;

• транспортный налог;

• налог с продаж;

• налог на игорный бизнес;

• региональные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы устанавливаются законода­тельными органами субъектов РФ. Субъектам РФ предоставлены широкие полномочия в сфере установления конкретных элемен­тов налогообложения: налоговых льгот, налоговых ставок, по­рядка и сроков уплаты. Кроме того, субъект РФ вправе устанав­ливать свои собственные формы отчетности по конкретным ре­гиональным налогам и сборам. Если субъект Федерации по ка­кой-либо причине не реализует свои права, то, как правило, применяются предельные ставки и льготы, установленные феде­ральным законодательством.

Местные налоги и сборы представляют собой обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие в мест­ные бюджеты. Они являются методом мобилизации финансовых ресурсов местных органов управления и поступают в местные бюджеты и специальные фонды.

В развитых капиталистических государствах местные налоги и сборы получили широкое развитие, на их долю приходится до 80% от всех поступлений в местные бюджеты. В Российской Федерации поступление местных налогов и сборов в доходную часть бюджетов городов и районов не одинаково и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития. До­ля местных налогов и сборов колеблется от 0,7 до 17%, и они не способны полностью покрыть финансовые потребности терри­торий.

К местным налогам и сборам относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• налог на рекламу;

• налог на наследование или дарение;

• местные лицензионные сборы.

В большинстве зарубежных стран местные органы управле­ния не имеют права налогового законотворчества. Местное на­логообложение должно быть санкционировано или одобрено центральной властью. Такой порядок позволяет реализовать принцип единства налогообложения на всей территории госу­дарства, обеспечивает одинаковую систему налоговых правоот­ношений для всех категорий плательщиков. Аналогичный поря­док стал действовать и в Российской Федерации после вступле­ния в силу первой части Налогового кодекса РФ. В соответствии с Кодексом (ст. 12. п.5) региональные и местные налоги не мо­гут устанавливаться сверх данного перечня. Вместе с тем пред­ставительные органы местного самоуправления обладают в от­ношении местных налогов и сборов теми же правами, что и представительные органы власти субъектов РФ в отношении региональных налогов и сборов.

Бюджеты субъектов Российской Федерации и местных орга­нов самоуправления не имеют собственной доходной базы, дос­таточной для покрытия своих бюджетных расходов. Недостаток средств в бюджетах разных уровней вызывает и финансовые противоречия между регионами, которые проявляются в борьбе за регулирующие источники доходов и разного рода дотации из федерального бюджета. Более 50% поступлений в федеральный бюджет обеспечивают несколько регионов, в том числе г. Моск­ва, Ханты-Мансийская АО, Московская область, Санкт-Петербург, Свердловская область, Самарская область, Нижегородская область. Определенную роль в снижении зависимости местных бюджетов от централизованно выделяемых средств и наделения их дополнительными источниками финансирования бюджетных расходов сыграл Федеральный Закон от 25 сентября 1997 г. №126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправ­ления в Российской Федерации».

В соответствии с этим Законом определены доли федераль­ных налогов и доли налогов субъектов Российской Федерации, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы перечисляются налогоплательщиками в ме­стные бюджеты. К ним относятся:

1) часть подоходного налога с физических лиц в пределах не менее 50% в среднем по субъекту Российской Федерации;

2) часть налога на прибыль организации в пределах не менее 5% в среднем по субъекту Российской Федерации;

3) часть налога на добавленную стоимость по товарам отече­ственного производства (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Феде­рации) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Россий­ской Федерации;

4) часть акцизов на спирт, водку и ликеро-водочные изделия в пределах не менее 5% в среднем по субъекту Российской Фе­дерации;

5) часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, ав­томобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Российской Федерации.

Кроме того, органам местного самоуправления предоставле­но право получать в местный бюджет предусмотренные закона­ми Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного му­ниципального образования.

Конкретные размеры минимальных долей в процентах феде­ральных налогов, которые закрепляются на постоянной основе за местными бюджетами, определяются органами власти субъек­та Российской Федерации, на территории которого находится данное муниципальное образование. Доли указанных налогов рассчитываются по фактическим данным базового года. Сверх этих долей органы власти субъекта Российской Федерации могут устанавливать нормативы отчислений в местные бюджеты от ре­гулирующих доходов на краткосрочной (на планируемый финан­совый год) и долгосрочной (не менее чем на три года) основе.

Если в границах территории муниципального образования имеются другие муниципальные образования, то источники до­ходов местных бюджетов разграничиваются между ними на ос­новании закона субъекта Российской Федерации. За каждым муниципальным образованием закрепляются на постоянной ос­нове собственные налоги и сборы, а также другие местные дохо­ды. В отношении внутригородских муниципальных образований такое закрепление регламентируется уставом города.

Подавляющая часть местных налогов и сборов поступает в местные бюджеты и используется исключительно для финанси­рования расходов, предусмотренных местными бюджетами. Од­нако в отдельных случаях федеральным законодательством могут быть предусмотрены нормативные отчисления от местных на­логов и сборов в вышестоящие бюджеты. Так, например, зе­мельный налог зачисляется на бюджетные счета соответствую­щих органов местного самоуправления, однако часть данных средств централизуется в федеральном бюджете для финансиро­вания общегосударственных мероприятий по улучшению и вос­становлению земель. Доля средств, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, устанавливается в процентах к сумме зе­мельного налога и арендной платы за сельхозугодья по субъек­там Российской Федерации ежегодно при утверждении Феде­рального бюджета.

.

Назад