15.3. Налоги на имущество физических лиц

Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой сис­темы в Российской Федерации» к налогам на имущество физиче­ских лиц относятся налоги, устанавливаемые на различных уровнях.

Федеральные налоги:

• налоги, служащие источниками образования дорожных фондов (налог с владельцев транспортных средств);

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Местные налоги:

• налоги на имущество физических лиц;

• земельный налог.

Эти налоги устанавливаются законодательными актами Рос­сийской Федерации и взимаются на всей ее территории. Пла­тельщиками некоторых из перечисленных налогов являются не только физические, но и юридические лица. Одним из законов, регулирующих взимание имущественных налогов, является Закон РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями и дополнениями от 22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г.). Платежи по нало­гам зачисляются в бюджет органов местного самоуправления по месту нахождения объекта налогообложения.

Объекты обложения налогами (движимое и недвижимое имущество, находящееся в собственности физических лиц) можно разделить на две группы:

1) строения, помещения и сооружения — жилые дома, квар­тиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

2) транспортные средства — моторные лодки, вертолеты, са­молеты и другие транспортные средства (за исключением авто­мобилей, мотоциклов, самоходных машин и механизмов на пневмоходу, налогообложение которых производится в соответ­ствии с Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Феде­рации»).

Ставки налогов и порядок их уплаты зависят от объекта на­логообложения.

1. Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается по ставке, устанавливаемой органами власти субъектов Россий­ской Федерации, в размере, не превышающем 0,1% от их инвен­таризационной стоимости, или в случае ее отсутствия — от стоимости этих объектов, определяемой по обязательному стра­хованию. В том случае, если объекты находятся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из них соразмерно его доле.

2. Размер налога на транспортные средства (уплачиваемого в процентах от минимального размера оплаты труда, дейст­вующего на дату начисления налога) зависит от мощности дви­гателя транспортного средства:

Собственники моторных лодок с мотором мощностью не бо­лее 10 лошадиных сил или 7,4 кВт налог не уплачивают.

Налог на транспортные средства исчисляется также на 1 января того года, за который начисляются платежи. Для ис­числения налога используются сведения, ежегодно представляе­мые в налоговые органы государственными инспекциями по ма­ломерным судам и другими организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств. При наличии нескольких собственников на одно транспортное средство плательщиком налога является лицо, на имя которого оно зарегистрировано.

Налоги уплачиваются: по новым строениям (помещениям и со­оружениям) и приобретенным транспортным средствам — с начала года, следующего за их возведением или приобретением; при пе­реходе права собственности в течение календарного года первона­чальным собственником с 1 января до начала того месяца, в кото­ром он утратил право собственности, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у него возникло это право. В том случае, если объект налогообложения был уничтожен или полно­стью разрушен, взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором произошло уничтожение (разрушение).

Уплата налога производится равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября — на основании платежных извещений, которые вручаются налоговыми органами платель­щикам не позднее 1 августа.

Льготы. От уплаты налогов на имущество (независимо от объекта налогообложения) освобождаются Герои Со­ветского Союза и Герои Российской Федерации; лица, награж­денные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп и инвалиды детства; участники Гражданской и Великой Отечественной войн; категории военнослужащих, определенные Зако­ном; лица, пострадавшие от воздействий радиации (отнесенные к этим категориям Законом); члены семей военнослужащих, по­терявших кормильца.

В соответствии с Законом освобождаются также от уплаты налога на строения, помещения и сооружения:

• пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в поряд­ке, установленном пенсионным законодательством Рос­сийской Федерации;

• граждане, уволенные с военной службы или призываю­щиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональ­ный долг в Афганистане и других странах, в которых ве­лись боевые действия;

• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязан­ностей;

• деятели культуры, искусства и народные мастера — со специально оборудованных сооружений, строений и по­мещений (включая жилые), используемые ими исключи­тельно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, га­лерей, библиотек и других организаций культуры на пе­риод их использования.

Кроме перечисленных льгот, органы власти субъектов Рос­сийской Федерации и органы местного самоуправления вправе уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по уплате указанных налогов. В том случае, если право на льготу по налогам возникло в течение календарного года, пе­рерасчет налога производится с месяца, в котором оно возникло.

Граждане (в том числе осуществляющие предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица), имею­щие в собственности автотранспортные средства (кроме пере­численных в Законе о налоге на имущество физических лиц), являются плательщиками другого налога — налога с владельцев транспортных средств. Со всех транспортных средств, подлежа­щих регистрации в установленном порядке (Постановление Пра­вительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации») в зависимости от вида и мощности (с каждой ло­шадиной силы) уплачивается налог в следующих размерах (размер годового налога):

Налог уплачивается ежегодно   (если транспортное средство приобретено во втором полугодии, то налог уплачива­ется в половинном размере независимо от того, уплатил ли за эти транспортные средства их прежний владелец) в учреждения банков в сроки, устанавливаемые органами власти субъектов Российской Федерации, Граждане-предприниматели должны кроме того представлять налоговому органу в срок, установлен­ный для подачи декларации о доходах, расчет по рассматривае­мому налогу, так как суммы платежей по налогу включаются у предпринимателей в состав расходов декларации.

Следует обратить внимание на то, что регистрация (перерегистрация, технический осмотр) транспортных средств не производится без предъявления квитанции или платежного по­ручения об уплате налога.

Как и по предыдущему налогу, законодательством преду­смотрено освобождение от его уплаты отдельных ка­тегорий плательщиков:

• граждан, пострадавших от радиационных аварий;

• Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, граждан, награжденных орденом Славы трех степеней;

• инвалидов всех категорий, имеющих мотоколяски и ав­томобили;

• крестьянских (фермерских) хозяйств, ведущих деятель­ность без образования юридического лица, занимающих­ся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более.

В соответствии с предоставленным Законом правом органы власти субъектов Российской Федерации могут освобождать от­дельные категории граждан от уплаты налога, а также уве­личивать установленные Законом ставки. Так, например, Законом г. Москвы от 20 марта 1996 г. № 9 установлено, что налог с владельцев транспортных средств уплачивают юридиче­ские и физические лица, определенные ст. 6 Закона Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации» в следующих размерах (с каждой лошадиной силы):

Налогом на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, облагаются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность.

Объекты такого налогообложения определены Законом РФ от 12 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями, внесен­ными Законами РФ от 22 декабря 1992 г., б марта 1993 г.. Феде­ральным законом от 27 января 1995 г.). К ним относятся: жилые дома, квартиры, дачи, транспортные средства, предметы антик­вариата и искусства, накопления, банковские и иные вклады, средства на именных приватизационных счетах, валютные цен­ности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Если в составе наследуемого имущества имеется имущество, за которое гражданин должен уплатить налог в соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» (например, жилой дом), то налог уменьшается на соответствую­щую сумму. Если один гражданин несколько раз в течение года получает от одного и того же дарителя имущество, то налог ис­числяется с общей стоимости этого имущества (на основании документов, представляемых нотариусами).

На основании вручаемого налоговыми органами платежного извещения не позднее трех месяцев со дня вручения налог дол­жен быть уплачен (лица, проживающие за пределами Россий­ской Федерации, уплачивают налог до получения документов, удостоверяющих право собственности на имущество). В отдель­ных случаях налоговый орган вправе предоставить рассрочку или отсрочку по уплате налога, но не более чем на два года и с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующие в Сберегательном банке Российской Федерации.

Ставки налога на имущество, переходящее в порядке насле­дования или дарения, определены ст. 3 упомянутого Закона и зависят от размера стоимости имущества и степени родства на­следников или одаряемых.

В данном случае законодательство также предусматривает льготы для плательщиков. Так, полностью освобо­ждаются от уплаты налога граждане, получающие:

1) имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;

2) жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия на­следства или оформления договора дарения;

3) имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением обязанностей, установленных законом;

4) жилые дома и транспортные средства, переходящие в по­рядке наследования инвалидам I и II групп;

5) транспортные средства, переходящие в порядке наследо­вания членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Следует иметь в виду, что право распоряжения имуществом, переходящим в порядке наследования или дарения, возникает только при наличии у гражданина справки налого­вого органа об уплате налога.

В соответствии с законом и в зависимости от уровня налогов осуществляется зачисление сумм налогов:

1) на имущество физических лиц — в местный бюджет по мес­ту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;

2) на владельцев транспортных средств — в территориальные дорожные фонды, в Москве и Санкт-Петербурге — в Федераль­ный дорожный фонд,

3) земельная плата — в местные бюджеты с централизацией определенной части в федеральном бюджете и бюджетах субъек­тов Российской Федерации;

4) на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, — в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов.

.

Назад