 |
11.2 СТАНДАРТЫ ВЫПУСКА АКЦИЙ И ОБЛИГАЦИЙ
.
16.2 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
Объектом налогообложения налогом на прибыль является выручка
предприятия и его внереализационные доходы, уменьшенные на затраты предприятия,
относимые на себестоимость в соответствии с действующим законодательством.
Схему расчета налога на прибыль предприятия можно
представить следующим образом:
1) суммируется выручка предприятия от реализации товаров,
работ и услуг без входящих в ее состав НДС и акцизов;
2) прибавляется сумма внереализационных доходов предприятия
(не связанных с реализацией товаров, работ, услуг, имущества и прочих видов
активов);
3) осуществляется корректировка получившейся величины на
положительные или отрицательные разницы по операциям в иностранной валюте и по
валютным счетам;
4) вычитаются затраты, которые в соответствии с Положениями
о составе затрат для данного вида предприятий относятся на издержки (на
себестоимость) ;
5) исключаются доходы, которые облагаются налогом у
источника выплат (например, дивиденды по акциям);
6) исключаются доходы, которые облагаются налогом по иной
ставке налогообложения или в обособленном порядке (например, доходы от операций
с государственными ценными бумагами) — для этих доходов составляется отдельный
расчет налога на прибыль по иной ставке налогообложения.
По итогам произведенных операций получается налогооблагаемая
прибыль предприятия, которую еще необходимо скорректировать на льготы (если
таковые у предприятия имеются), и после этого получается налогооблагаемая база
по налогу на прибыль, с которой налог на прибыль взимается по ставке,
являющейся базовой для данной категории налогоплательщика.
размерах:
• 13% в федеральный бюджет и до 22% в местный бюджет для
обычных предприятий и организаций;
• 13% в федеральный бюджет и до 30% в местный бюджет для
банков, кредитных организаций, страховых компаний и по доходам от
посреднических операций.
Рассмотрим особенности налогообложения налогом на прибыль
для трех категорий участников рынка ценных бумаг: для эмитентов, для инвесторов
и для профессиональных участников.
ЭМИТЕНТЫ
|
Вид дохода
|
Категория эмитента
|
Ставка налогообложения
|
Примечания
|
|
1. Выручка от размещения собственных акций
|
все категории
|
не облагается
|
Средства, поступающие от размещения акций по их номиналу,
включаются в состав уставного капитала, сумма превышения цены размещения над
номиналом (эмиссионный доход) учитывается в составе добавочного капитала и
используется только для капитализации (при ином использовании облагается
налогом на прибыль по базовой ставке)
|
|
2. Выручка от размещения собственных долговых бумаг (по
номиналу)
|
все категории
|
не облагается
|
Средства, поступающие от размещения долговых бумаг по номиналу,
носят возвратный характер и в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не
включаются
|
|
3. Ажио от размещения долговых бумаг выше номинала
|
Банки, кредитные организации Нерезиденты Прочие
|
43% 20% 35%
|
Ажио, полученные от размещения долговых бумаг выше
номинала, являются доходом эмитента, т. к. не подлежат возврату владельцам
бумаг, и включаются в налогообложение по базовой ставке для данной категории
налогоплательщиков равными долями в течение всего срока обращения долговых
бумаг
|
|
4. Дисконт от размещения долговых бумаг ниже номинала
|
Банки, кредитные организации Прочие
|
относится на издержки и уменьшает налогооблагаемую базу не
уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли
|
Дисконты, полученные от размещения долговых бумаг ниже
номинала, являются убытком эмитента, т. к. сумма погашения долговых бумаг
будет больше, чем объем привлеченных под них средств, и переносится на
расходы (убытки) равными долями в течение всего срока обращения долговых
бумаг
|
|
5. Дивиденд по акциям
|
все категории
|
не уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет
чистой прибыли
|
|
|
Вид дохода
|
Категория эмитента
|
Ставка налогообложения
|
Примечания
|
|
6. Процент по долговым ценным бумагам
|
Банки, кредитные организации Прочие
|
относится на издержки и уменьшает налогооблагаемую базу не
уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли
|
|
|
7. Невостребованная сумма дивидендов, процентов и основные
суммы долгов по ценным бумагам
|
Банки, кредитные организации Нерезиденты Прочие
|
43% 20% 35%
|
Включаются в налогооблагаемую базу у всех категорий
налогоплательщиков по базовой ставке налога на прибыль по истечении срока
исковой давности (3 года)
|
ИНВЕСТОРЫ
|
Вид дохода
|
Категория инвестора
|
Ставка налогообложения
|
Примечания
|
|
1. Дивиденд по акциям
|
Нерезиденты Прочие
|
20% 15%
|
Облагаются у источника выплат (у эмитента) и в
налогооблагаемую базу у получателя не включается
|
|
2. Процент по долговым ценным бумагам (негосударственным)
|
Банки, кредитные организации, страховые компании
Нерезиденты Прочие
|
43% 20% 35%
|
Начиная с 21.01.1997 г. поступают к инвестору (получателю)
в полном объеме и включаются в налогооблагаемую базу по базовой ставке для
данной категории
|
|
3. Процент по государственным ценным бумагам и ценным
бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение до 21.01.1997 г.
|
Все
|
0%
|
Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков,
этот порядок касается и тех ценных бумаг, по которым проценты уплачиваются не
только государством, но и покупателем продавцу при совершении сделки (бумаги,
по которым стоимость накопленного купонного дохода входит в цену сделки)
|
|
4. Доход от перепродажи (погашения) государственных
краткосрочных (бескупонных) облигаций — ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных
в обращение до 21.01.1997 г.
|
Все
|
0%
|
Исключаются из налогообложения у всех категорий
налогоплательщиков
|
|
5. Процент по государственным ценным бумагам и ценным
бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение после 21.01.1997 г.
|
Все
|
15% '
|
Составляется отдельный расчет по этим доходам, налог
уплачивается ежемесячно
|
|
6. Доход от перепродажи (погашения) ГКО и ГКО-образных
бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г.
|
Все
|
15%
|
Составляется отдельный расчет lie этим доходам, налог
уплачивается ежемесячно
|
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
|
Вид дохода
|
Категория инвестора
|
Ставка налогообложения
|
Примечания
|
|
7. Доход от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг
(кроме ГКО и ГКО-образных)
|
Банки, кредитные организации, страховые компании
Нерезиденты Прочие
|
43% 20% 35%
|
|
|
8. Убыток от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг
|
Все
|
не уменьшают налогооблагаемую базу и покрываются за счет
чистой прибыли
|
|
|
9. Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг,
выпущенных в обращение до 21.01.1997 г.
|
Все
|
0%
|
Исключаются из налогообложения у всех категорий
налогоплательщиков
|
|
10. Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг,
выпущенных в обращение до 21.01.1997 г.
|
Все
|
не уменьшают налогооблагаемую базу
|
|
|
11.Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг,
выпущенных в обращение после 21.01.1997 г.
|
Все
|
15%
|
Включаются в отдельный помесячный расчет у всех категорий
налогоплательщиков, при налогообложении могут быть уменьшены на расходы от
переоценки этих же выпусков ГКО отдельно по каждому выпуску в пределах
полученных доходов от переоценки каждого выпуска
|
|
12.Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг,
выпущенных в обращение после 21.01.1997 г.
|
Все
|
не уменьшают налогооблагаемую базу
|
Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки
внутри каждого выпуска ГКО, не уменьшают налогооблагаемую базу ни по какой
ставке налогообложения
|
|
Вид дохода
|
Категория инвестора
|
Ставка налогообложения
|
Примечания
|
|
13-Доход от переоценки ОФЗ и
ОФЗ-образных бумаг
|
Банки, кредитные организации, страховые компании Прочие
|
43% 35%
|
Включаются в расчет налога на прибыль по базовой ставке
для данной категории налогоплательщиков, при налогообложении могут быть
уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ОФЗ отдельно по каждому
выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска
|
|
14.Расход от переоценки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг
|
Все
|
не уменьшают налогооблагаемую базу
|
Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки
внутри каждого выпуска ОФЗ, не уменьшают налогооблагаемую базу ни по какой
ставке налогообложения
|
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА
ЦЕННЫХ БУМАГ
|
Вид дохода
|
Категория профучастника
|
Ставка налогообложения
|
Примечания
|
|
1. Комиссионное вознаграждение брокера
|
Все
|
43%
|
|
|
2. Комиссионное вознаграждение организатора торговли
|
Фондовая биржа Организатор внебиржевой торговли
|
43% 35%
|
|
|
3. Вознаграждение доверительного управляющего
|
Банки, кредитные организации Прочие
|
43% 35%
|
|
|
4. Маржа дилера
|
Банки, кредитные организации Прочие
|
43% 35%
|
Порядок налогообложения дилеров аналогичен налогообложению
у инвесторов (могут быть пониженные ставки в случае операций с государственными
бумагами)
|
|
5. Комиссии депозитария, специализированного
регистратора, клиринговой организации
|
Банки, кредитные организации Прочие
|
43% 35%
|
|
.
Назад
|
|
